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[会计实务] 研发支出会计核算常见不规范点及规范思路

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楼主
发表于 2018-3-2 21:36:01 | 只看该作者 回帖奖励 |倒序浏览 |阅读模式
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本帖最后由 左岸金戈 于 2018-3-2 21:38 编辑

研发支出会计核算常见不规范点及规范思路
/左岸金戈



一:未规范使用会计科目
常见不规范点:实务中研发支出核算,会计科目不规范使用主要表现为:研发支出科目下未设置“费用性支出”和“资本性支出”两个二级科目。直接采用研发支出-相关费用处理模式。此处理不符合会计准则的规定,且不便于管理与核算研发阶段与开发阶段的处理。
规范思路
研发支出科目下设“费用性支出”和“资本性支出”两个二级科目,在二级科目下根据支出项目设置折旧费、租赁费、材料费、化验费、动力费、合作费、差旅费、会议费,知识产权费、劳务费、咨询费、管理费、薪资费、无形资产摊销、其他费用等三级明细科目。
研发过程中发生的需费用化的支出均需先通过“研发支出/费用性支出”科目归集,已经资本化的支出后期证明不再满足资本化条件或年度评审后调整转出的,应先转入“研发支出/费用性支出”科目,月末统一将“研发支出/费用性支出”科目归集金额全部转入“管理费用科研费”科目。研究开发项目达到预定用途形成无形资产的,应按“资本性支出”科目对应项目的余额,借记“无形资产”科目,贷记本科目(资本性支出)。


二:未区分研发阶段核算
常见不规范点 其实造成文章中第一点不规范现象,背后是对于研发支出的阶段没有具体的认识和管理手段。实务中常见的是,多数企业为了满足高新技术企业和政府补助等申请资料,后续进行的人为的调整和包装。还有部分公司对研发支出资本化会计政策的披露照搬会计准则的原则性规定,未根据自身行业和研发项目特征进行个性化披露,无法让报表使用者了解公司研发流程及其主要阶段的特点和区分标准,从而也无法合理判断公司开发支出资本化是否恰当。

规范思路
根据企业会计准则第6号——无形资产(2006)第七条 企业内部研究开发项目的支出,应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。开发是指在进行商业性生产或使用前,将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计,以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。
以上是会计准则的规定,那么具体涉及到企业管理。各研发项目应根据项目具体情况合理划分为不同的研发阶段,各研发阶段一经确定,一般不再更改。各研发阶段应能够明确指定为研究阶段或开发阶段。研究阶段是指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查等,如前期的调查、设计与论证等,这一阶段是探索性的,为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备,在这一阶段不会形成阶段性成果。开发阶段是指在进行商业性生产或使用前,将研究成果或其他知识应用于某项计划中,以取得新的技术或产品,如品种培育、临床试验等。开发阶段对项目的开发具有针对性,形成新技术和新成品的基本条件已经具备,形成成果的可能性较大。


三:未对研发支出分项目核算
常见不规范点:一般的企业核算研发支出都是这么做会计处理的:借:研发支出--XX费用贷:应付职工薪酬/银行存款/原材料等,或者借:研发支出-资本性/费用性支出-XX费用
贷:应付职工薪酬/银行存款/原材料等。两种处理都是属于不规范的会计处理,都没有进行项目核算,关于项目核算有系统的话,可以在系统中增加核算纬度,把项目增加上去。手工账务处理的话建议借:研发支出-资本性/费用性支出-XX费用(XX项目)贷:应付职工薪酬/银行存款/原材料等关于这一点实务中普遍存在,此问题背后的原因一个是会计处理的问题,另外一个就是企业日常管理的问题。
规范思路:
一:会计核算规范
(一)在研究阶段相关会计处理
1)研发费用
借:研发支出/费用性支出/××费用(××项目)
贷:银行存款
2):研发材料领用
借:研发支出/费用性支出/材料费(××项目)
贷:原材料
(二)在开发阶段相关会计处理:
1)研发费用
借:研发支出/资本性支出/××费用(××项目)
贷:银行存款
2)研发材料领用
借:研发支出/资本性支出/材料费(××项目)
贷:原材料
(三)计提分摊处理
1)、计提相关经费(工资/提成/奖金等)
借:研发支出/费用性支出/××费用(××项目)(该项目属于研究阶段)
    研发支出/资本性支出/××费用(××项目)(该项目属于开发阶段)
贷:应付职工薪酬等
2)、计提固定资产折旧/无形资产摊销,
借:研发支出/费用性支出/××费用(××项目)(该项目属于研究阶段)
    研发支出/资本性支出/××费用(××项目)(该项目属于开发阶段)
贷:累计折旧/累计摊销
(四)结转处理
1):  结转管理费用的情形
借:管理费用/科研费(××项目)
贷:研发支出/费用性支出/××费用(××项目) (研究阶段、无法划分阶段、不再满足资本化条件或年度评审后调整)
2):结转研究阶段、无法划分阶段或不满足资本化条件等支出
借:研发支出/费用性支出/××费用(××项目)(后期证明不再满足资本化条件或年度评审后调整转入)
贷:研发支出/资本性支出/××费用(××项目) (后期证明不再满足资本化条件或年度评审后调整转出)
3):  研究开发项目达到预定用途形成无形资产的
借:无形资产
贷:研发支出/资本性支出/XX费用/(XX项目)


二:管理规范
管理方面规范主要是从企业制度层面,然后根据制度制定对应的表单管控起来。实务中研发支出核算不精细除了会计人员的专业水平之外,更多的企业对于研发支出的日常管理没有精细化。企业研发支出必须有专门的管理制度,并匹配对应的表单以及考核指标。只有这样会计人员最后出来的研发支出核算才是符合规定的。
比如涉及研发领料这块,实务中不少企业没有研发领料管理制度,研发部门领料都是计入研发支出一个大框里面,然后需要审计或者申请各类补助时,会计人员开始发挥“创造性”,。更有甚者为了提高相关申请补助标准,干脆对于公司划分不清楚的物料都计入研发支出材料中。实际上真正要管控好研发支出项目领料的问题,更多的是需要从管理上下手。研发人员领料必须根据项目领料,表单设置必须区分具体项目。对于多个项目领用的材料,研发部门必须做好相关记录,以便会计人员日后核算有具体分摊依据。
关于企业研发活动管理主要从这几个方面完善。
(一):完善《研发项目管理制度》,进行科学的预算和立项论证,财务部门进一步强化指导核算、监督披露职能。
(二):建立《研发投入核算管理制度》并日常维护研发支出核算台账(含研发项目预算),对研发项目的申请与审批、立项、预算控制、过程管理、会计核算等方面进行进一步明确、规范,制度完善的同时也保证了会计核算的一贯性。
(三):规范研发支出核算流程,严格按核算流程进行核算。
1):建立《研发投入核算管理制度》并日常维护研发支出核算台账(含研发项目预算),对研发项目的申请与审批、立项、预算控制、过程管理、会计核算等方面进行进一步明确、规范;
2):针对以往研发支出核算的不足,完善研发支出核算流程;
3):对研发技术人员、财务核算岗等人员进行增员、培训,明确制度、流程、权责;

四:研发项目分摊比例存在问题
常见问题点:实务中关于研发项目分摊比例的问题,不少企业为了申报研发类补助,因而不如是按照实际比例分摊,采用多计入研发支出。或者分摊的比例没有合理的依据。或者分摊比例变动比较大,相关变动的依据不足。也就是相关比例存在悟空手中的“金箍棒”。

规范思路:关于这一点其实企业需要做的就是必须拿出有说服力的证明和相关依据,并且形成相关纸质文字。比如涉及研发和生产经营兼职的人员工资,这个分摊依据一般需要实际工时占比,来进行分配。比如共用仪器设备,这个分摊依据也是需要按照实际工时占比来进行分配。

五:会计凭证相关附件不齐全
常见不规范点: 日常研发支出核算普遍对会计凭证附件重视度不够,会计凭证附件其实就是证据链。会计分录展示出来的核算业务只是表象,而支撑会计分录背后的就是附件。不管是会计核算需要还是日后税务风险管理,会计凭证附件的管理都是至关重要的一环。

规范思路:关于研发支出核算的会计凭证附件,因涉及比较多项目,以下主要以经常性项目为例进行说明。
(一)人员人工费用:
1)、直接人员工资; 研发人员花名册,年度研发项目人员划分,研发人员工资薪金,以职能部门(财务或人事部门)按月编制的工资清单(或分配表);研发人员相关资质证书等。
2)、外聘劳务人员; 外聘协议、职称证书、合法票据 、相关合同。

(二)直接投入费用:
1)、材料    领料单(需注明领用的研发项目)
2)、燃料和动力;  分配表
3)、模具、样品样机、设备经营租赁费; 购直接领用;内部形成的,通过分配表;

(三)仪器设备折旧费:
1)、研发专用设备; 项目仪器设备折旧分配表
2)、无形资产摊销费:    无形资产摊销分配表     

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沙发 2楼
发表于 2018-3-3 07:18:11 | 只看该作者
藤椅 3楼
发表于 2018-3-3 08:22:29 | 只看该作者
感谢分享
板凳 4楼
发表于 2018-3-3 08:53:11 | 只看该作者
内容很详实。
报纸 5楼
发表于 2018-3-3 20:13:32 | 只看该作者
能否追问个实务问题?我司研发过后形成部分“半成品”,不能直接出售,但可以作为“材料”用于我司部分产品上,请问这些研发后形成的“半成品”如何核算比较合理?
地板 6楼
 楼主| 发表于 2018-3-3 21:38:25 | 只看该作者
本帖最后由 左岸金戈 于 2018-3-3 21:43 编辑
yuanzhijia 发表于 2018-3-3 20:13
能否追问个实务问题?我司研发过后形成部分“半成品”,不能直接出售,但可以作为“材料”用于我司部分产品 ...

这个问题实务中(类似问题时研发形成产品对外销售),会计处理就五花八门了。单纯的以会计处理经验或者某些惯例,肯定难以有合理的解释。那么最比较合理的解释,只能去准则上找处理原则性规定。根据企业会计准则,《企业会计准则第1号——存货》对“存货”的定义强调存货必须来源于“日常活动”,据此,研究开发活动不属于此处所指的“日常活动”,在研发过程得到可对外销售的产品 或者形成产品构成部分的“材料” 不能列报为存货,而应作为一项“其他流动资产”。你此处时形成产品的一部分,那么产品对外销售,此部分处理还是问题。就算研发单独形成产品对外销售时,且对外出售时也不确认收入,而是直接冲销相关的“其他流动资产”。当然我还知道的对于研发领料形成的半成品,然后有的企业就在初始领料确定的时候,就不走研发,而是按照正常的生产销售。或者有的时领料时不知道未来构成产品部位,采用冲销之前的研发支出处理,后按照正常生产处理。还有其他的会计处理。其实严格来说都是不太符合准则的规定。
以上个人观点,仅供参考。具体的会计分录,根据以上我的理解,结合你自己对准则理解,实际处理就可以。
7
发表于 2018-3-5 21:08:55 | 只看该作者
楼主请教问题,比如全年研发领用材料200万元,因研发失败后卖废料收入20万元。那统计研发费用是按200万元算,还是按200-20=180万元算(如果有政策文件麻烦告诉我)。
如果以上研发费用加计扣除是按180*50%=90万元算的(这个文件有看到过)。
8
发表于 2018-3-5 22:13:10 | 只看该作者
学习。谢谢分享!
9
发表于 2018-3-6 10:19:25 | 只看该作者
开发阶段的支出,也要符合资本化条件才能资本化吧
10
发表于 2018-3-8 08:37:57 | 只看该作者
11
发表于 2018-3-16 21:39:13 | 只看该作者
总结得很好,谢谢分享
12
发表于 2018-3-17 10:47:29 | 只看该作者
楼主写的太棒了
13
发表于 2018-3-29 14:42:43 | 只看该作者
是一篇探讨研发支出核算的好文。“费用性支出”应为“费用化支出”较妥。
14
 楼主| 发表于 2018-3-29 17:24:46 | 只看该作者
qingke 发表于 2018-3-29 14:42
是一篇探讨研发支出核算的好文。“费用性支出”应为“费用化支出”较妥。

感谢分享观点
15
发表于 2018-3-30 11:20:46 | 只看该作者
谢谢分享
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